煤化工企業(yè)成本核算探討

作者：侯世安

    在面臨全球性石油短缺的今天,煤炭作為能源,借助化學(xué)工業(yè)的先進(jìn)技術(shù),創(chuàng)造出新型的煤化工產(chǎn)業(yè)框架,形成了以煤氣化為核心的多聯(lián)產(chǎn)系統(tǒng)。煤化工企業(yè)采取的是大批量連續(xù)式生產(chǎn)方式,工藝流程復(fù)雜,有較多的聯(lián)產(chǎn)品和中間產(chǎn)品,產(chǎn)品由若干個(gè)有順序的生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成。各個(gè)步驟既生產(chǎn)半成品也生產(chǎn)副產(chǎn)品,有些半成品是下一步驟繼續(xù)加工的對(duì)象,還有些半成品為廠內(nèi)幾種產(chǎn)品共同耗用。由于半成品的成本是隨半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移而逐步順序結(jié)轉(zhuǎn)的,影響了成本計(jì)算的及時(shí)性,許多費(fèi)用的交互分配也是比較復(fù)雜的。
    為及時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本,簡(jiǎn)化賬務(wù)處理,明確各加工步驟的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,便于對(duì)各加工步驟的成本責(zé)任進(jìn)行考核和分析,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,提出一種結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的新方法,即“產(chǎn)品成本內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移及成本差異匯總分配”。其基本核算程序如下。

    1 　制定產(chǎn)品和副產(chǎn)品的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格

    根據(jù)自身的特點(diǎn)分別對(duì)各加工步驟的半成品、產(chǎn)成品和副產(chǎn)品制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格,作為結(jié)轉(zhuǎn)中間產(chǎn)品的依據(jù)。內(nèi)部結(jié)算價(jià)格可以按定額確定,也可以按產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格,采用成本倒推法確定。這種內(nèi)部?jī)r(jià)格反映的應(yīng)該是先進(jìn)可行的成本價(jià)格,能為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各有關(guān)部門提供一個(gè)努力的目標(biāo),并作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量與效果的依據(jù)。

    2 　半成品和產(chǎn)成品成本順序結(jié)轉(zhuǎn)

    根據(jù)煤化工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn),一般不設(shè)自制半成品庫(kù)。某一加工步驟的半成品,直接轉(zhuǎn)入下一加工步驟,賬務(wù)處理也按其內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)至下一加工步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬,其實(shí)際成本與按內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算的成本之間的差異,由企業(yè)會(huì)計(jì)部門通過(guò)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”賬戶歸集,最后加工步驟的產(chǎn)成品成本也按內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)。每一步驟生產(chǎn)的副產(chǎn)品,按內(nèi)部?jī)r(jià)格結(jié)算后,即可驗(yàn)收入庫(kù)并對(duì)外銷售,副產(chǎn)品無(wú)成本差異。

    3 　平行匯總各加工步驟完工產(chǎn)品成本差異

    將各加工步驟完工產(chǎn)品成本差異匯總到“產(chǎn)品成本差異”賬戶,由企業(yè)會(huì)計(jì)部門按一定方法和比例,全部分配到產(chǎn)成品成本中去,把以產(chǎn)成品內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算的成本,調(diào)整為實(shí)際成本。

    4 　副產(chǎn)品成本計(jì)算

    主副產(chǎn)品是耗用相同的原材料,經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)出來(lái)的,聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束,副產(chǎn)品的成本就可以分離出來(lái)。為了正確計(jì)算主、副產(chǎn)品的成本,副產(chǎn)品按照一定方法計(jì)價(jià)后,從聯(lián)合成本“直接材料”成本項(xiàng)目中一筆扣除,或按比例從各成本項(xiàng)目中分別扣除。扣除副產(chǎn)品的成本就是主產(chǎn)品成本。副產(chǎn)品也應(yīng)該按內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算。以售價(jià)為基礎(chǔ),采用成本倒推法,減去銷售稅金、銷售費(fèi)用和正常銷售利
潤(rùn)后的余額,就可以作為副產(chǎn)品的內(nèi)部?jī)r(jià)格。
    如果聯(lián)合生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束后,副產(chǎn)品還需要繼續(xù)加工,那么副產(chǎn)品還應(yīng)負(fù)擔(dān)分離后發(fā)生的歸屬成本。下面舉例說(shuō)明這種會(huì)計(jì)核算方法的過(guò)程。某生產(chǎn)城市煤氣的煤化工企業(yè),該產(chǎn)品依次經(jīng)過(guò)氣化、凈化和甲醇3 個(gè)基本車間加工完成。某月氣化車間本期發(fā)生實(shí)際費(fèi)用為3 030 ,生產(chǎn)副產(chǎn)品30 ,生產(chǎn)粗煤氣成本按內(nèi)部?jī)r(jià)計(jì)算為2 800 ,成本差異為+ 200 ;凈化車間本期發(fā)生實(shí)際費(fèi)用為3 480 ,加上氣化車間轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的粗煤氣成本2 800 ,生產(chǎn)副產(chǎn)品80 ,生產(chǎn)凈煤氣成本按內(nèi)部?jī)r(jià)計(jì)算為6 500 ,成本差異- 300 ;甲醇車間本期發(fā)生實(shí)際費(fèi)用為2 250 ,加上凈化車間轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的凈煤氣成本6 500 ,生產(chǎn)的副產(chǎn)品50 ,生產(chǎn)的最終產(chǎn)品城市煤氣按內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算為8 500 ,成本差異為+ 200 。
   月末,會(huì)計(jì)部門對(duì)以上3 個(gè)車間的各項(xiàng)費(fèi)用依此作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:副產(chǎn)品實(shí)際成本= 30 + 80 + 50 = 160成本差異= 200 - 300 + 200 = + 100主產(chǎn)品城市煤氣實(shí)際成本= 按內(nèi)部?jī)r(jià)格計(jì)算的產(chǎn)成品成本+ 匯總后的成本差異= 8500 + 100 = 8600。
總成本= 主產(chǎn)品實(shí)際成本+ 副產(chǎn)品實(shí)際成本=8600 + 160 = 8760 。

    5 　會(huì)計(jì)核算方法優(yōu)缺點(diǎn)

    (1) 提供了成本控制的依據(jù),尤其是以市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ),采用成本倒推法確定的內(nèi)價(jià)格,為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各有關(guān)部門提供了一個(gè)中間產(chǎn)品(或產(chǎn)成品) 的成本目標(biāo),可作為評(píng)價(jià)和考核工作質(zhì)量與效果的依據(jù),通過(guò)成本差異的分析和考核,挖掘成本潛力。
    (2) 為經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)和信息,通過(guò)逐步優(yōu)化的內(nèi)部?jī)r(jià)格,代表了成本要素的合理近似值,可以代替實(shí)際成本為決策提供信息。
    (3) 可作為存貨計(jì)價(jià)的依據(jù),優(yōu)化的內(nèi)部?jī)r(jià)格剔除了各種不必要的浪費(fèi)和損耗,以此為材料、半成品和產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的基礎(chǔ),可使存貨計(jì)價(jià)建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上,反映存貨的真實(shí)價(jià)值。
    (4) 簡(jiǎn)化賬務(wù)處理,中間產(chǎn)品和產(chǎn)成品以內(nèi)部?jī)r(jià)格入賬,成本差異另賬歸集,月終一并分配,避免了交互分配、重復(fù)計(jì)算的缺點(diǎn),賬務(wù)處理及時(shí)而簡(jiǎn)單,提高了工作效率和工作質(zhì)量。

    但是,這種平行匯總的成本差異,在生產(chǎn)多種主產(chǎn)品的煤化工企業(yè)中,存在著以什么樣的方法進(jìn)行合理分配的問(wèn)題,需要按實(shí)際情況進(jìn)一步加以探討。